מעבר רופא מעצמאי לחברה והאם מותר לרופא להתאגד כחברה בע"מ

לפני כשנה זכה ספר החוקים שלנו להיכרות עם המונח חברת ארנק.

על אף העובדה כי להיכרות זו השפעת מס מהותית על חלק מהרופאים ,נראה כי אנחנו טרודים בתיקוני חקיקה אחרים כגון חוק ביטוחי הבריאות, חוק הצינון והתקנות לפיקוח על תעריפי פעולות.

תיקון החקיקה חדש את הדיון בדבר דרך ההתאגדות הרצויה לפעילותם של רופאים – כיחיד או כחברה.

מהי חברת ארנק ולמה זה קשור לרופא – חברת ארנק היא חברה המעסיקה בדרך כלל עובד אחד שהוא גם בעליה היחיד,הוא לרוב בעל הכנסה גבוהה ועבודתו היא באופן מסורתי כעצמאי. שימוש בחברת ארנק יוצר לבעליו הפחתה משמעותית בתשלומי מס הכנסה ודמי ביטוח לאומי.

עלפי רוב בחברת ארנק אין פעילות כלכלית עצמאית והחברה מספקת את אותו שירות שהיה בעליה מספק לו היה עצמאי ולכן הטענה כי תכליתה העיקרית היא הפחתת תשלומי המס לבעליה.

מקור שמה של חברת הארנק הוא בדרך פעילותה- ההכנסה של בעליה נכנסת אל החברה כאל ארנק, ממנו הוא מושך דיבידנדים כאשר הוא זקוק לכסף.

חברת ארנק צוברת את הרווחים שלא שולמו באמצעות משכורת לבעליה.על רווחים אלו משלמת החברה מס חברות בשיעור של 23% בלבד. שיעור מס זה נמוך משמעותית מסך תשלום המס שהיה מוטל על בעליה כעצמאי. בעת משיכת יתרת הרווחים מהחברה אל בעליה, יחול מס נוסף בשיעור של 30% (מס דיבידנד).

רשות המסים דורשת להטיל מס על בעלי השליטה בחברת ארנק ע"י הטלת מס על הרווחים הלא מחולקים שנצברו בחברה.

יחד עם זאת,יש אמת בטענה כי פעילותו של רופא רחבה יותר מההגדרה של חברת ארנק,אולם יפה מידה של זהירות.

שיקולים עיקריים לרופא לפעול באמצעות חברה– כעת משהבנו את מידת החשיפה ,נסקור את השיקולים העיקריים שיש להביא בחשבון בעת קבלת החלטה לעבור לפעול באמצעות חברה. יש לזכור כי ההחלטה הסופית נגזרת מנסיבותיו האישיות של כל רופא ורופא

• כדאיות כלכלית ומס – ככל שבסוף השנה מושך הרופא את כל רווחי החברה,שיעור מס הכנסה המשולם על ידו במצטבר (מס הכנסה על משכורת , מס חברות ומס דיבידנדים) אינו שונה מהותית משיעור המס שהיה משלם כעצמאי. מאידך וככל שרמת המחייה של הרופא ומשפחתו לא נחוצה לכלל רווחי החברה, נוצר יתרון מס לחברה הבא לידי ביטוי בהשקעת הרווחים. בעוד עצמאי עושה שימוש ברווחים רק לאחר תשלום מלוא חבות המס על כלל הרווחים, החברה יכולה להשקיע את יתרת רווחיה הבלתי מחולקים שטרם שולם עליהם מס דיבידנד ועל כן הסכום העומד לרשות בעליה לצרכי השקעה גבוה באופן משמעותי מהסכום העומד לרשותו לו פעל כעצמאי.

דבר זה מאפשר לחברה לצבור נכסים רבים יותר וליצור פוטנציאל תשואות גבוה יותר.

פעילות באמצעות חברה מאפשרת יתרונות מס רבים יותר מאשר פעילות כעצמאי על מנת להפחית את שיעור תשלום המס המצטבר.

שילוב מיטבי הכולל משיכת דיבידנד ומשכורת מהחברה יכול להביא לחיסכון מס משמעותי לרופא

• סוג חברה, אתיקה וחבות מקצועית – כאישיות משפטית נפרדת מבעליה, הרי שבאופן רגיל החברה אחראית לחובותיה ואילו בעל המניות אחראי לחובות החברה רק עד לגובה הערבות אשר הוא חב כלפיה.

לעיתים נדרש מרופא כי החברה שבבעלותו לא תהיה מוגבלת בערבות על מנת שלא יוכל להימנע מאחריות אישית למלוא חובות החברה שכן מהבחינה האתית קיימת זהות בין הרופא והחברה שהוא פועל במסגרתה.

מבחינת דיני החברות אין שוני בין רישום חברה בע"מ של רופא לבין חברה שאינה בע"מ למעט אם יש דרישה חוקית או חוזית בנוגע לאחריותו האישית הבלתי מוגבלת של הרופא אשר המחייבת רישום חברה שאינה בעלת אחריות מוגבלת,כפי שנדרש עלפי רוב בהסכמי התקשרות עם הרפואה הקהילתית.

נושא הגבלת האחריות של בעל המניות לחובות החברה צריך להיקבע בתקנון שלה

• עלויות נלוות– לפעילות באמצעות חברה מתלוות עלויות נוספות שיש להביא בחשבון, כגון עלויות משפטיות הכרוכות בהקמת החברה, תשלום אגרה שנתית לרשם החברות, תוספת בעלויות שכר טרחת רואה החשבון וניהול חשבון בנק נפרד עבור החברה

מיסוי – העברת פעילות מעצמאי לחברה נחשבת לאירוע מס. מכירת פעילות כאמור מגלמת בתוכה מכירת מוניטין אשר חייב בשיעור מס מופחת ובהטבות מס לחברה.במכירת מוניטין נדרשים מספר תנאים אשר אינם מתקיימים בהעברת מוניטין אישי של רופא מעצמאי לחברה בבעלותו. לפיכך נדרש לבצע פעולה זו כפעולה הפטורה ממס לפי סעיף 104א לפקודת מס הכנסה וכן פטורה ממע"מ אך חשוב מאוד למלא אחר התנאים הנדרשים בסעיף זה.

המלצות

• ככל שהמשכורת שהרופא מתכוון למשוך מהחברה הנה משכורתו היחידה,ניתן לומר כי הסכום החודשי המיטבי למשיכה כשכר עבודה באמצעות משכורת מהחברה הנו כ-18,000 שקל ברוטו. את יתרת הכספים הנדרשים לצריכה שוטפת רצוי למשוך כדיבידנד. הסכום המדויק משתנה מרופא לרופא, בין היתר כתוצאה מהטבות מס, הפקדות לחסכון פנסיוני, שווי הרכב שברשותו וכיוצב.
• לעניין פוליסת אחריות מקצועית, יש לעדכן את גורם הביטוח הרלוונטי כי הנך פועל תחת חברה
• לעניין פוליסת אובדן כושר עבודה ,יש לעדכן את גורם הביטוח כי הנך פועל תחת חברה ולדרוש למלא נספח דיבידנדים על מנת שהפוליסה תכסה גם את רווחי החברה
• יש להקפיד להפקיד בחשבון הבנק של החברה את הגבייה ממטופלים ובעיקר הגבייה במזומן
• יש להקפיד לעשות הפרדה בשימוש בכרטיס האשראי של החברה בין הוצאות פרטיות להוצאות עסקיות
• יש להקפיד לקבל מרואה החשבון אחת לחצי שנה ,פירוט של יתרת כרטיס בעל המניות בחברה. עלפי רוב כרטיס זה תופח ליתרות חובה משמעותיות המחייבות לשלם מס דיבידנד.
• ביצוע השקעות בכספי החברה הנו מהלך נכון אך יחד עם זאת כאשר מדובר בהשקעה בדירת מגורים או בהשקעה לטווח ארוך עם סיכוי לרווח הון משמעותי מומלץ לבחון לעומק באם נכון לבצע זאת באמצעות החברה.
• ככל שבוחרים לבצע ניהול תיקי השקעות בכספי החברה, חשוב ליידע בכך את רואה החשבון ולהקפיד לשתף את רואה החשבון בפרטי החשבונות המנוהלים לרבות חשבונות מט"ח.
• לקראת פרישה מומלץ לבחון בחיוב מכירת הקליניקה לרופא אחר תחת מתווה עסקי נכון המתייחס גם להיבט המס של מכירת המוניטין.

עקרונות יסוד לקבלת החלטה כדי לקבל החלטה מושכלת, לפניכם שתי המלצות:

1. ככל שתשאירו רווח גדול יותר בחברה לצורך השקעות הרי שעדיף לפעול כחברה.
2. ניתן לומר שככל שהרווח העסקי עולה על סך של 25 אלף שקל בממוצע לחודש כדאי לבחון פעילות כחברה.
3. כל שהרווחים הולכים לצריכה שוטפת, ההתאגדות כחברה כדאית רק מרווח חודשי בסך של 50 אלף שקל ומעלה.
4. בתיקון לחוק נקבע מבחן מצומצם על פיו ,ככל שמעל 70% מהכנסות החברה מתקבלות מגורם משלם אחד, חזקה על החברה כי הנה חברת ארנק.

לפיכך ככל שהכנסות החברה מקופת חולים אחת מהוות מעל 70% מהכנסות החברה בשנת המס, מומלץ לבחון ביתר זהירות את כדאיות ההתאגדות כחברה.

הכותב, רו"ח ארז כהן ממשרד חגואל ושות' רואי חשבון המתמחה ברפואה עסקית

מאמר זה נועד למסירת מידע בלבד ואין לראות בתכנו יעוץ או חוות-דעת.